|
Особливості оподаткування страхових компаній
Згідно з чинним законодавством, оподаткування податком на прибуток страхової діяльності здійснюється як оподаткування операцій особливого виду.
ДПА України вважає, що запровадження оподаткування страхових компаній на загальних підставах за ставкою 25% від прибутку, отриманого страховиками від страхової діяльності (крім довгострокового страхування життя), дасть змогу встановити єдиний підхід до оподаткування прибутку страховиків та інших суб’єктів господарювання, забезпечить розвиток класичного страхування та поступово вирішить проблеми припинення використання страхових організацій для оптимізації податків підприємствами-страхувальниками, а також відповідатиме міжнародній практиці.
Оподатковуваний прибуток
Оподатковуваний прибуток від страхової діяльності, що розраховується як сума страхових внесків, одержаних (нарахованих) страховиками-резидентами за договорами страхування i перестрахування ризиків, зменшених на суму страхових внесків, сплачених страховиком за договорами перестрахування з резидентом, оподатковується за ставкою 3%.
При цьому прибуток, отриманий внаслідок виконання договорів з довгострокового страхування життя та пенсійного страхування в межах недержавного пенсійного страхування у разі виконання вимог до таких договорів, визначених Законом України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств”, оподатковується за нульовою ставкою.
Інші доходи, одержувані страховими перестраховими організаціями від діяльності, не пов’язаної зі страхуванням, оподатковуються на загальних підставах за ставкою 25%.
Крім того, страховики (інші резиденти), які здійснюють виплати в межах договорів страхування або перестрахування ризиків (у тому числі й страхування життя) на користь нерезидентів, зобов’язані оподатковувати суми такого страхування або перестрахування таким чином:
при укладанні договорів страхування або перестрахування ризику безпосередньо зі страховиками та перестраховиками-нерезидентами, рейтинг фінансової надійності (стійкості) яких відповідає вимогам, установленим спеціально уповноваженим органом виконавчої влади у сфері регулювання ринків фінансових послуг (у тому числі через або за посередництва перестрахових брокерів, які в порядку, визначеному таким уповноваженим органом, підтверджують, що перестрахування здійснено у перестраховика, рейтинг фінансової надійності (стійкості) якого відповідає вимогам, установленим зазначеним уповноваженим органом), а також при укладанні договорів перестрахування з обов’язкового страхування цивільної відповідальності оператора ядерної установки за шкоду, яка може бути заподіяна внаслідок ядерного інциденту, — за нульовою ставкою;
в інших випадках — за ставкою 12% від суми таких виплат за власний рахунок у момент здійснення перерахування таких виплат.
Переведення страховиків на загальну систему оподаткування
Навряд чи варто доводити, що існування різних підходів до оподаткування реального сектора економіки та вищезазначених видів страхової діяльності призводить до стимулювання переведення доходів із секторів з вищим податковим навантаженням у сектор страхування, де воно значно нижче. Такий стан справ викликав занепокоєння як державних податкових органів, так i уряду. Адже саме різний рівень оподаткування є передумовою для запровадження фінансових схем за участі страхових організацій з метою мінімізації податків.
Переведення страховиків на загальну систему оподаткування податком на прибуток передбачено указами Президента України від 10.04.2006 р. № 300/2006 “Про план першочергових заходів у сфері інвестиційної діяльності”, від 28.10.2005 р. № 1648/2005 “Про заходи щодо утвердження гарантій та підвищення ефективності захисту права власності в Україні” та від 24.11.2005 р. № 1648/2005 “Про рішення Ради національної безпеки i оборони України, а від 29 червня 2005 року “Про заходи щодо поліпшення інвестиційного клімату в Україні”.
Із метою реалізації поставлених зазначеними указами Президента України завдань, при Державній комісії з регулювання ринку фінансових послуг України було створено робочу групу для підготовки відповідного проекту закону за участі податківців, підрозділів адміністрування та податкового аудиту. Крім того, в роботі робочої групи брали участь фахівці Мінфіну України, Мінекономіки України та Мін’юсту України, а також Ліги страхових організацій України.
Головним завданням робочої групи було запровадження оподаткування страхових компаній на загальних підставах за ставкою 25% від прибутку, отриманого страховиками від страхової діяльності (крім довгострокового страхування життя), що дасть змогу встановити єдиний підхід до оподаткування прибутку страховиків та інших суб’єктів господарювання, забезпечить розвиток класичного страхування та поступове вирішення проблеми припинення використання страхових організацій для оптимізації податків підприємствами-страхувальниками, а також відповідатиме міжнародній практиці.
Оскільки підготовлений робочою групою законопроект ще не було передано на розгляд Верховної Ради України, його положення опрацьовано робочою групою з розробки Податкового кодексу України при Мінфіні України та прийнято рішення про взяття його за основу під час підготовки статті “Оподаткування страхових компаній” розділу “Податок на прибуток” проекту Податкового кодексу України.
Змішана система
Із метою недопущення втрат бюджету при переведенні страховиків на загальну систему оподаткування податком на прибуток у проекті Податкового кодексу передбачено застосування на два податкові роки змішаної системи оподаткування (тобто збереження нинішньої бази оподаткування страхової діяльності податком з премій разом із оподаткуванням прибутку від страхової та фінансової діяльності).
Нагальна необхідність застосування змішаної системи оподаткування зумовлена наступним.
По-перше, з метою недопущення втрат бюджету вирішення питання вибору порядку оподаткування доходів (прибутків) страхових компаній повинно ґрунтуватися на порівнянні стану надходжень податку на доходи (прибуток) страховиків за чинним сьогодні порядком та надходжень цього податку за загальною системою оподаткування.
По-друге, за відсутності розробленої та адаптованої до українських умов системи регулювання страхової діяльності, визначеності понять, термінів, процедур тощо, введення оподатковуваного прибутку від страхової діяльності без альтернативного податку зі страхових премій створить непрозору систему, оскільки основну частину валових витрат становитимуть страхові виплати та витрати на формування страхових резервів, які підлягають контролю з боку органів державної податкової служби. При цьому слід враховувати, що система формування страхових резервів та контролю за страховими виплатами на сьогодні недосконала, що робить сумнівним досягнення основної мети запровадження нової загальної системи оподаткування страховиків — боротьби зі схемним страхуванням.
У свою чергу, змішана система оподаткування прибутку та валових доходів страховика як авансових поквартальних платежів з правом заліку за податком на прибуток від страхової діяльності за результатами року дасть змогу зберегти існуючу тенденцію зростання надходжень з податку на доходи (прибуток) страховиків до бюджету, суттєво скоротить обсяги податкової оптимізації, дасть поштовх для розвитку класичного страхування, яке є постачальником інвестиційних ресурсів на потреби розвитку економіки.
Отже, за два роки планується напрацювати аналітичний матеріал, який дасть можливість визначити більш прогресивну систему оподаткування для страхового ринку з метою активізації інвестицій у страхову галузь i наповнення бюджету.
Слід також зазначити, що останнім часом спостерігається тенденція до прийняття вітчизняними страховими компаніями у страхування ризиків нерезидентів, у зв’язку з чим можливі виплати страхових відшкодувань страхувальникам-нерезидентам, які не є доходом з джерелом походження з України i не підлягають оподаткуванню податком на доходи (прибуток) нерезидентів. За умови відсутності нормативно-правового регулювання процедури підтвердження настання страхових випадків за межами України, страхові виплати можуть використовуватись як механізм витоку капіталів з України. Тому в проекті Податкового кодексу передбачено порядок оподаткування страхових виплат (страхових відшкодувань) на користь нерезидентів.
Стосовно питання відсутності порядку відображення в податковому обліку страховика операцій з недовгострокового страхування життя, яке викликає занепокоєння Ліги страхових організацій України, то воно заслуговує на увагу. Тому вважаємо доцільним найближчим часом обговорити це питання разом із фахівцями Мінфіну України та Лігою страхових організацій України з метою внесення необхідних коректив до положень Податкового кодексу.
Департамент податку на прибуток та інших податків i зборів (обов’язкових платежів)
За матеріалами Департаменту податку на прибуток та інших податків i зборів ДПАУ та статті «Оподаткування страхових компаній: пошук шляхів для забезпечення розвитку класичного страхування» у «Віснику податкової служби України», 2007, № 38.
|
